審查內容

查賬標準

債券發(fā)行用途及會計處理

①將工程項目價值的增加與應付債券的增加進行核對，并檢查企業(yè)近期的重大支出項目，通過比較分析，查明有無挪用債券募集的資金或長期占用債券募集的資金的現象
②核對“應付債券”及有關賬戶的明細賬和總分類賬，檢查債券交易的各項原始憑證及記賬憑證，并與“應付債券”及有關賬戶的記錄進行核對

債券折價與溢價

復核債券每期的利息、折價或溢價的每期攤銷數額，檢查債券利息、溢價、折價等賬戶的記錄并與會計憑證進行核對

債券利息

檢查發(fā)行債券的各項原始憑證，確定債券面值、實收金額、折價和溢價、利率等，復核計算債券的每期利息并與“應付債券”賬戶的記錄進行核對

案情介紹

2016年3月查賬人員在審查公司應付賬款業(yè)務時，了解到公司于2016年1月以1240000元的價格發(fā)行了面值為1000000元的2年期債券，票面利率為12%,且應付債券的賬面余額為1240000元。

問題分析

根據會計制度的規(guī)定，企業(yè)折價或溢價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券票面值總額的差額，應當在債券存續(xù)期間分期攤銷。因此，該公司在溢價發(fā)行債券的情況下，應在分期計提利息費用時攤銷其溢價。所
以，查賬人員懷疑其溢價攤銷有誤。

調查取證

查賬人員經審查有關會計憑證和賬簿，發(fā)現該公司在每月計提利息費用時，所作會計分錄如下。
借：財務費用  10000
貸：應付債券——應計利息  10000
該公司每月只計算了債券的利息而未對溢價進行攤銷。

錯弊處理

會計人員應對前兩個月的賬簿記錄，作以下調整分錄。
借：應付債券——債券溢價  10000
貸：財務費用  10000