審查內容

查賬標準

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

①獲取被查單位提供的會計政策、會計估計說明，與前期的會計政策和會計估計進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更
②查閱被查單位董事會、股東大會、管理部門有關會計記錄及會計準則法規，判斷會計政策變更的合法性和合規性
③獲取并審查與會計估計變更和會計差錯更正相關的資料，判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性
④審查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計記錄，確定其會計處理是否正確

或有事項

①可以向被查單位管理部門詢問其確定、評價與控制或有事項的方針政策

②向被查單位的法律顧問或律師函證有關未決訴訟或未決稅款估價方面的資料

③索取被查單位與銀行間往來函件，以查找有關應收賬款抵債和其他債務的擔保

資產負債表日后事項

①向被查管理部門詢問有關信息

②審閱被查單位資產負債表日后編制的內部報表及其他相關管理報告

③審閱被查單位資產負債表日后編制的會計記錄和有關會計記錄

關聯
方關
系及其交易

關聯方關系

獲取、復核被查單位提供的關聯方清單，并實施有關程序以識別關聯方，確定關聯方關系的性質

關聯方交易

①查閱有關會計記錄，詢問有關重大交易的授權情況
②了解被查單位與其主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍
③了解是否存在已發生但未進行會計處理的交易
④查閱會計記錄中數額較大、異常的及不經常發生的交易或金額，尤其是資產負債表日前后確認的交易
⑤審閱有關存款、借款的詢證函和貸款函，審查是否存在名為存款或借款，實為關聯方購銷交易的事項

關聯方及其

①在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業，不論它們之間有無交易，都應披露關聯方情況，如企業經濟性質、名稱、法人、注冊資本、主營業務、所持股份或權益及其變化

交易的披露是否恰當

②在企業發生關聯方交易時，應說明關聯方性質、交易類型及其交易要素

案情介紹

查賬人員在審查2014年至2016年度的會計報表附注時，發現一些財務信息存在嚴重的違規，于是展開進一步調查。

問題分析

查賬人員發現某公司所做的2014年至2016年報有嚴重虛假的財務信息，共虛構收入累計2226100000000元，占3年累計營業收入的51%;虛構其他業務利潤7300000元；虛構稅前利潤67740000元，占3年稅前利潤總額的72%。

調查取證

查賬人員調查的違規事實如下：
第一，2013年至2014年，該公司先后與某水利局、某商貿公司簽訂了400畝土地轉讓合同，金額計
832320000元，并約定土地使用證在買方付款后移交。公司在未開具發票、未收到款項且未轉讓土地使用權的情況下，將約定的以上金額確認為2014年的收入，使收入虛增832320000萬元，稅前利潤虛增24230000元。

第二，2015年，公司與某房地產開發公司、江蘇新華投資公司簽訂了200畝土地轉讓協議，金額合計
44210000元。協議約定，受讓方需在半年內付清全部價款，才能得到土地使用權證。公司在未開具發票、未收到款項及土地使用權未轉移的情況下，將以上轉讓金額確定為當年收入，使收入虛增44210000元。
第三，2016年8月，公司以23130000元從香港某公司購得某地區有關公路的權益。按合同約定，該權益包括資本金和投資利息補償，且當年應收回6320000元投資回收款。公司將這筆款全部計入其他業務利潤，在扣除820000元攤銷費用后，差額5500000元虛增了利潤。

錯弊處理

本案違反了《企業會計準則》的有關規定，構成了《股票發行與交易管理暫行條例》中所述“在股票發行、交易過程中，作出虛假嚴重誤導性陳述進漏重大信息”的行為。應對公司及相關人員作出處罰：一是對公司處以警告，
非資令其糾正違規行為；二是對公司原法定代表人、董事長王××及趙××、劉××分別處分警告、罰款，對在2014年至2016年年報上簽字的其他20名董事分別處以警告。