根據(jù)《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《企業(yè)會計制度》《電影企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱《辦法》)、企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他相關(guān)財務(wù)制度、國家有關(guān)法律法規(guī)，電視行業(yè)的財務(wù)核算具有行業(yè)特點，主要表現(xiàn)為以下方面：

一、核算內(nèi)容

(一)影視節(jié)目制作

1.收入的核算

(1)廣告業(yè)務(wù)收入

影視劇制作過程中涉及的廣告業(yè)務(wù)收入，主要是劇中植入的各類廣告。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——-收入》應(yīng)用指南要求，宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。因此，相關(guān)廣告收入在簽訂合同、影視劇播出(廣告投放)后，根據(jù)合同確定的金額確認(rèn)收入。

(2)電視劇銷售收入

在電視劇完成攝制并經(jīng)電影、電視行政主管部門審查通過取得電視劇發(fā)行許可證，電視劇拷貝、播映帶或其他載體轉(zhuǎn)移給購貨方并取得回執(zhí)(即完成供帶)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人時確認(rèn)收入。

電視劇銷售合同價款一般按照單集價格和集數(shù)確定總價，對于發(fā)行人與電視臺簽訂的金額與收視率掛鉤的播映權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，發(fā)行人按照合同約定基本定價或最低收視率計算的金額確認(rèn)收入，當(dāng)購買方電視臺播放完成并獲取最終收視率數(shù)據(jù)后，于收到購買方的補差款時確認(rèn)后續(xù)收入。

(3)其他收入

電視劇、電影完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權(quán)等方式，預(yù)售影片發(fā)行權(quán)、放(播)映權(quán)或其他權(quán)利所取得的款項，待電視劇、電影完成攝制并按合同約定提供給預(yù)付款人使用時，確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。

2.支出的核算

《辦法》規(guī)定，國產(chǎn)影片在完成后期制作，進(jìn)口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶),并經(jīng)電影行政主管部門審查通過、取得電影片公映許可證和電視劇發(fā)行許可證后，方可結(jié)轉(zhuǎn)入庫。影片已結(jié)轉(zhuǎn)入庫的全部實際成本，應(yīng)當(dāng)自符合收入確認(rèn)條件之日起，分情況結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(1)企業(yè)一次性賣斷影片的國內(nèi)全部著作權(quán)，在收到賣斷價款時，應(yīng)將其全部實際成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(2)采用按票款、發(fā)行收入等分賬結(jié)算方式，或采用多次、局部將發(fā)行權(quán)和放映權(quán)轉(zhuǎn)讓給部分電影院線或電視臺等，且可繼續(xù)向其他單位發(fā)行、銷售的影片，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件之日起，不超過24個月的期間內(nèi)，采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(3)影片成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用計劃收入比例法、零毛利法和固定比例法，合理確定預(yù)計收入總額、成本結(jié)轉(zhuǎn)比例，按期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(4)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)影片成本遵循配比原則和謹(jǐn)慎性原則。設(shè)置的明細(xì)科目有“劇本費及酬金”“基本人員工資及勞務(wù)”“演員勞務(wù)及酬金”“臨時協(xié)作人員費”“食宿費”“差旅費”“膠片”“磁片及磁帶”“化妝費”“服裝費”“道具費”“布景費”“煙火槍械費”等。

3.存貨的核算

存貨是指在開展廣播電視業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料(空白磁帶)、播出節(jié)目、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。隨買隨用的零星辦公用品可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過存貨核算。

原材料是指在制作中改變其性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的空白磁帶等成本。節(jié)目帶是指經(jīng)過總編室編排后的自制節(jié)目帶、外購電視劇和外制節(jié)目成本。播出節(jié)目是指經(jīng)電視臺總編室編排完成后播放的節(jié)目或電視劇等成本。

按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算，同時通過明細(xì)核算或輔助登記的方式登記取得存貨成本的資金來源(區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。

(二)電視購物

1.收入的核算

(1)銷售商品收入

收入確認(rèn)時點為客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，即貨物實際妥投、顧客簽收時確認(rèn)收入。

(2)提供勞務(wù)收入

①在交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，收入的金額、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

確定完工進(jìn)度可以選用下列方法：已完工作的測量，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

②在提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計時，分下列情況處理：

A.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

B.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑢⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在收入的金額能夠可靠地計量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時，確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

收入。

2.成本費用的核算

成本費用分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出。

(1)主營業(yè)務(wù)成本是指因銷售商品而發(fā)生的實際成本，即已銷商品的采購成本。

(2)其他業(yè)務(wù)成本是指因提供勞務(wù)(如包裝、制作等)而發(fā)生的實際成本。其他業(yè)務(wù)成本的開支范圍如下：

①人工：如物流增值服務(wù)人工、模特勞務(wù)等。

②輔助材料：如紙箱款、節(jié)目制作所需材料、場地等費用。

(3)管理費用包括管理部門發(fā)生的如下費用：

①工資：管理人員的工資、獎金、津貼和補助。

②按規(guī)定計提的職工失業(yè)保險費、工傷保險費、社會醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、住房公積金。

③辦公費、工作餐費、差旅費、車輛費、交通費、郵電費、業(yè)務(wù)招待費、中介費、租賃費、維修費等費用。

④印花稅、車船稅等地方稅費。

⑤折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等。

⑥其他管理費用。

(4)銷售費用包括業(yè)務(wù)部門發(fā)生的如下費用：

①工資：業(yè)務(wù)人員的工資、獎金、津貼和補助。

②按規(guī)定計提的職工失業(yè)保險費、工傷保險費、社會醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、住房公積金。

③公司電視信號傳輸、落地發(fā)生的上星費、傳輸費、覆蓋費。

④物流成本：配送費、倉儲成本。

⑤節(jié)目制作費、型錄印刷費等費用。

⑥辦公費、工作餐費、差旅費、車輛費、交通費、郵電費、業(yè)務(wù)招待費、中介費、租賃費、維修費等費用。

⑦折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等。

⑧其他銷售費用。

(5)財務(wù)費用是指為籌集資金等而發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出(減利息收入)、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及為籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用等。

(6)營業(yè)外支出是指發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、公益性捐贈支出、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失等。

(三)互聯(lián)網(wǎng)視頻播放平臺

收入核算的內(nèi)容有以下7點。

1.廣告業(yè)務(wù)收入

廣告內(nèi)容已經(jīng)播出或相關(guān)服務(wù)提供過程中按結(jié)算量確認(rèn)，收入已經(jīng)取得或者能夠可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，廣告投放成本已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量時，確認(rèn)廣告業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。

2.會員業(yè)務(wù)收入

根據(jù)會員充值款在會員有效期內(nèi)按天確認(rèn)服務(wù)收人。

3.版權(quán)收入

版權(quán)收入包括版權(quán)分銷收入和版權(quán)聯(lián)合投資收入。

(1)版權(quán)分銷收入依據(jù)版權(quán)銷售合同的約定，在給予對方授權(quán)，且收取授權(quán)費或取得

收取授權(quán)費的權(quán)利后確認(rèn)收入。

(2)版權(quán)聯(lián)合投資收入。

①不享有版權(quán)的影視劇等節(jié)目投資業(yè)務(wù)。

適用業(yè)務(wù)：作為投資方之一，參與聯(lián)合拍攝影視劇，若投資協(xié)議明確約定，僅取得固定收益作為投資回報；或者取得風(fēng)險投資收益，但不與其他投資者對等共享版權(quán)的影視劇

投資業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益確認(rèn)投資收益。

②共享版權(quán)的影視劇等節(jié)目投資業(yè)務(wù)。

適用業(yè)務(wù)：作為投資方之一，參與聯(lián)合拍攝影視劇，若投資協(xié)議明確約定，以聯(lián)合投資體之一參與項目的收益分配或虧損分擔(dān)，且與其他投資者按約定的比例共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)。電視劇發(fā)行收入在電視劇完成攝制并經(jīng)電影電視行政主管部門審查通過取得電視劇發(fā)行許可證，電視劇拷貝、播映帶和其他載體轉(zhuǎn)移給購貨方、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人本公司時確認(rèn)。電影發(fā)行收入在電影完成攝制并經(jīng)電影電視行政主管部門審查通過取得電影發(fā)行許可證，并在院線上線后取得與院線公司的結(jié)算單后確認(rèn)。節(jié)目類完成攝制并將拷貝、播映帶和其他載體轉(zhuǎn)移給購貨方、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人本公司時確認(rèn)。

具體分為兩類情形：負(fù)責(zé)發(fā)行的，達(dá)到收入確認(rèn)條件時，按簽約發(fā)行收入確認(rèn)營業(yè)收入，向合拍方支付的分成款作為收入的減項；其他方負(fù)責(zé)發(fā)行的，按協(xié)議約定取得收入結(jié)算單時，按應(yīng)取得的結(jié)算收入確認(rèn)為營業(yè)收入。

4.運營商業(yè)務(wù)收入

運營商業(yè)務(wù)收人以業(yè)務(wù)結(jié)算單或合作協(xié)議約定的第三方、技術(shù)后臺業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)確認(rèn)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日前取得運營商提供的結(jié)算數(shù)據(jù)，以雙方確認(rèn)的結(jié)算數(shù)據(jù)確認(rèn)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日前未取得運營商提供的結(jié)算數(shù)據(jù)，在能夠可靠計量的情況下，根據(jù)計費平臺統(tǒng)計的數(shù)據(jù)信息等確認(rèn)收入，在實際結(jié)算時予以調(diào)整。

5.硬件銷售收入

根據(jù)當(dāng)月實際銷售的智能終端產(chǎn)品數(shù)量和銷售單價確認(rèn)當(dāng)月銷售收入。

6.藝人經(jīng)紀(jì)收入的確認(rèn)

(1)藝人演出服務(wù)。

業(yè)務(wù)服務(wù)期限較短，大多為藝人舉辦商業(yè)演出或舉辦演唱會，在簽約藝人完成合同指定義務(wù)后確認(rèn)收入款項。

(2)藝人拍攝服務(wù)。

拍攝服務(wù)包括藝人拍攝影視劇及藝人錄制節(jié)目，業(yè)務(wù)服務(wù)周期一般在3個月左右，在合同約定的藝人完成期限屆滿后確認(rèn)收入款項。

(3)藝人代言服務(wù)。

藝人代言期間一般為1～2年，代言期間一般需藝人完成視頻廣告拍攝、主題歌錄制、地面公關(guān)等活動內(nèi)容，收入確認(rèn)的具體方式應(yīng)依據(jù)具體的合同條款判斷，如果合同中已注明藝人義務(wù)履行完畢后，除發(fā)生不可抗力外，企業(yè)所收取的勞務(wù)報酬不予返還，可一次性確認(rèn)；如果合同中除了注明不可抗力之外，還需藝人具備排他性條款或者保持自身良好形