一、行業發展現狀

根據中華人民共和國工業和信息化部的界定，互聯網和相關服務企業(以下簡稱互聯網企業)是持有增值電信業務許可證的企業，業務類型可分為互聯網數據中心業務、互聯網接入服務業務、互聯網信息服務業務。互聯網信息服務業務的經營平臺可進一步細分為電子商貿平臺、生活服務平臺、網絡游戲平臺、通信軟件及社交平臺、電子內容平臺、互聯網金融平臺等。

本部分將重點圍繞互聯網信息服務業的業務模式和相關的稅收風險進行分析。

(一)互聯網和相關服務業主要經營情況

根據中國互聯網絡信息中心(CNNIC)發布的第43次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》,截至2018年12月，我國網民規模達8.29億，互聯網普及率達到61.2%(見圖16-1)。互聯網使用者基數的增加也推進了我國互聯網企業的發展。

圖16-1中國互聯網網民規模和互聯網普及率

數據來源：《中國互聯網絡發展狀況統計報告》。

根據最新數據，截至2019年6月末，中國市值最大的前10名企業中，互聯網企業占據前2名的席位，分別為3.03萬億元和2.95萬億元的市值。

收入方面，根據工業和信息化部數據顯示，2018年互聯網和相關服務業規模保持快速增長，營業利潤持續上升。2017年度我國互聯網和相關服務收入300萬元以上的互聯網企業，在2018年完成業務總收入9562億元，比上年增長20.3%。主要省份保持良好增長態勢，互聯網業務收入總量居前3位的廣東、上海、北京，互聯網業務收入分別增長26.5%、20%和25.2%。2013—2018年互聯網業務收入增長情況如圖16-2所示。

圖16-22013—2018年互聯網業務收入增長情況

數據來源：《2018年互聯網和相關服務業經濟運行情況》。

稅收方面，根據《中國稅務年鑒(2018)》,2017年我國互聯網和相關服務稅收收入占比約為全國全行業總稅收收入的0.06%,較上年增長55.1%,增速遠大于整體稅收增長速度。

(二)互聯網和相關服務業主要分布情況

從空間分布的角度來看，中國互聯網企業存在4個聚集區，基本呈現核心邊緣形態。4個互聯網企業聚集區分別為：珠江三角洲(以深圳、廣州為核心)、長江三角洲(以上海、杭州為核心)、京津冀地帶(以北京為核心)和福建廈門一帶(以廈門為核心)。其中，互聯網企業最為集中的城市主要包括北京、深圳、上海、廣州和杭州。

由此可見，這些聚集區主要分布在東部沿海地區，中國互聯網企業的這種核心邊緣的形態主要是受到了國家政策、科技創新、信息基礎建設和高新型人才流動等因素的綜合影響。由于東部沿海地區對外開放時間早、信息化程度高、實施人才引進計劃積極，互聯網企業呈現出這種在東部沿海地區聚集的空間結構。

二、行業特點

1.規模效應和巨頭效應明顯

互聯網服務大多在線上提供，邊際成本接近為零，同時一項服務隨著用戶數量增加，其社會價值和商業價值成倍增長，并對已有用戶形成巨大的黏性。這些特點要求互聯網企業必須不斷擴大用戶規模，快速形成規模效應。同時，那些沒有形成規模的產品和服務將會逐漸被市場淘汰。

國內知名電商智庫電子商務研究中心發布了《2018年(上)中國網絡零售市場數據監測報告》,報告顯示，互聯網行業中的某些細分市場已形成巨頭效應，市場份額趨于穩定，如電商平臺，2018年上半年市場份額前三的電商平臺企業的市場占有率總和在85%以上，巨頭效應顯著。

對稅收征管而言，稅務機關可將互聯網行業中的巨頭企業作為標桿，進行重點研究，從大方向上理解和把握具體細分市場的業務模式、盈利模式、會計處理和稅務處理，有針對性地研究和探討相關稅務問題。

2.采用協議控制(VIE)架構

由于互聯網行業外資準入限制、A股上市門檻較高、直接境外上市審批及監管要求相對寬松等原因，目前中國互聯網企業多數會采用協議控制(VIE)模式的紅籌架構實現海外融資。

在VIE架構下，外商獨資企業(WFOE)通過協議控制境內運營公司(OPCO),實現會計上并表。OPCO一般持有相關的運營牌照，從第三方取得收入，并通過關聯交易(例如服務費)向WFOE轉移利潤，再由WFOE向境外股東分配利潤。

VIE架構的搭建、拆除、股權結構的調整都可能產生稅務問題，因此需要多加關注。

3.輕資產且持續虧損

互聯網企業在發展的初期通常需要投入大量的資金用于人才團隊的建設、企業品牌價值的維護和提升、平臺的豐富和完善等，但這些投入不一定在資產負債表上形成資產列示；另外，很多互聯網平臺的運營模式決定了其不會像傳統行業擁有大量的庫存商品、土地和不動產。很多情況下，互聯網行業是一個輕資產的行業，從資產負債表上看，可能顯示為較低的凈資產額。

另外，大量的資金投入，以及免費為用戶提供服務吸引流量，都會在利潤表中體現為成本費用，因此從利潤表上看，互聯網企業在初期或成長期可能處于持續虧損的狀態。

基于互聯網企業的上述特點，區別于傳統的估值模式，投資機構對于互聯網企業的估值，更多的是從其商業模式、人才團隊的能力、用戶數量等方面進行估值。但這些估值往往具有較大的不確定性和波動性。

從稅務角度來看，互聯網企業股權的公允價值是否等同于投資機構對其的估值，是一個有待進一步研究的課題。

4.用戶可能不等于客戶，企業可能向用戶提供大量免費服務

互聯網企業具有典型的“先有用戶流才有現金流”的特征。與傳統企業相比，互聯網企業具有突出的“流量經濟”特點，互聯網企業往往通過對社會公眾提供免費的服務或產品以及各種營銷手段吸引流量，累積用戶數量，獲取足夠的市場份額和用戶黏性，再通過探索合適的盈利模式將流量貨幣化，從而獲得收入和現金流入。

因此，互聯網企業的用戶可能并不一定是直接提供收入的客戶。例如搜索平臺，用戶在上面進行搜索是免費的，并不會為平臺帶來收入，因此并不是搜索平臺的客戶。又如電商平臺上的消費者，其通過平臺購買商家在平臺上發布的產品或服務，平臺向商戶收取服務費，但是通常并不會向消費者收費。因此，互聯網企業的用戶可能不等于客戶。

互聯網企業的這一特點會影響會計處理(例如平臺企業發放給用戶的各種優惠、補貼是沖減收入還是作為銷售費用)。同時，與用戶或客戶之間的差別關系，也會提高稅務處理的復雜程度。

5.研發投入高

傳統行業更新換代往往是以3年、5年甚至10年為周期，而互聯網行業則要快得多，例如手機每年都會更新換代，很多相關的互聯網應用也必須以相同的速度快速迭代。快速的迭代就要求互聯網企業不斷地創新，在研發支出上有不斷的投入。根據工業和信息化部的數據，2019年，全行業研發投入535億元，比上年增長23.1%。互聯網企業較高研發投入的特點，使其只要符合一定條件即可享受高新技術企業、軟件企業、技術先進型服務企業的稅收優惠政策，以及研發費用加計扣除、軟件產品增值稅即征即退等優惠政策。因此，需要關注稅收優惠適用的準確性。

三、業務分類和發展情況

(一)互聯網信息服務業務

根據《互聯網信息服務管理辦法》,互聯網信息服務業務是指通過互聯網向上網用戶提供信息的服務活動。根據工業和信息化部的數據，2019年，互聯網企業完成信息服務收入達到8594億元，比上年增長20.7%,占互聯網業務收入比重為89.4%。其中，電子商務平臺收入3667億元，比上年增長13.1%;網絡游戲(包括客戶端游戲、手機游戲、網頁游戲等)業務收入1948億元，比上年增長17.8%。互聯網信息服務業務是本部分重點分析的內容，其主要業務類型有以下幾種(見表16-1):

表16-1互聯網信息服務業務類型