一、主要業務核算方式

由于郵政業涵蓋的業務種類眾多，不同業務類別使用的明細核算科目和核算規則也存在較大差異，本節主要對郵政企業的函件包裹業務、報刊訂發業務、集郵票品銷售業務、速遞業務和其他業務，從科目設置、收入確認、賬務處理三個方面進行簡要說明。

(一)函件包裹業務

1.會計科目設置及核算內容

設“營業款結算”科目，核算郵政企業營業部門和分支機構應交和已交的營業收入款。該科目屬于資產類科目，借方登記應交款，貸方登記已交款。借方余額表示欠交款額，貸方余額表示多交款額。可以按營業部門和分支機構設置明細科目。

設“通信用郵票”科目，核算郵政集團公司下發或制作的，各級郵政企業庫存的通信用郵票。同時設“待轉通信用郵票”為該科目的備抵科目。

在“應收賬款——用戶欠費”科目中，核算企業為客戶提供函件、普通包裹寄遞服務，而應收取客戶的款項。

在“主營業務收入”科目下設置“函件業務收入”“包裹業務收入”等科目，核算企業收寄函件或包裹取得的收入。其中，函件業務根據取得收入方式的不同還可以進一步設置“郵資機收入”“通信郵票收入”科目，分別核算郵資機過資收入和通信郵票貼票付郵資收入。

2.收入確認

普通函件、包裹業務，在郵政企業為客戶提供服務，同時收取款項或取得索取款項憑據時，按向客戶應收取的款項確認收入。

3.賬務處理

(1)函件和包裹采取過郵資機的方式計付郵資時，營業部門收寄郵件或收回用戶欠費、收取預存款和保證金及押金等，按日填寫或系統自動生成營業日報單。財務部門收取款項并審核營業日報單，審核無誤后，借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“營業款結算”科目。

月末，財務部門根據營業部門提供的營業日報單匯總表，核對無誤后結轉郵政業務收入、用戶欠費等，借記“營業款結算”“應收賬款——用戶欠費”“預收賬款——用戶預存款”等科目，貸記“主營業務收入——函件/包裹業務收入——相關明細”“應收賬款——用戶欠費”“預收賬款——用戶預存款”等科目。

(2)函件采取通信郵票貼票付郵資時，營業部門初次領用郵票，財務部門進行備查登記，不進行賬務處理。日常銷售取得款項后，營業部門向財務部門請領郵票，按日編制或系統自動生成營業日報單。財務部門收到款項和營業日報單，核對無誤后，借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“營業款結算”科目。

月末，財務部門根據營業部門提供的營業日報單匯總表，審核無誤后結轉通信用郵票銷售收入，借記“營業款結算”科目，貸記“主營業務收入——函件業務收入——通信郵票收入”科目。同時按銷售數額結轉出庫，借“待轉通信用郵票”科目，貸記“通信用郵票”科目。

(3)合理范圍內給據函件、包裹丟失等需要賠償客戶損失時，財務部門根據實際支付客戶賠償金額，借記“主營業務成本——業務費——業務損失費”科目，貸記“銀行存款——基本戶”等科目。

(二)報刊訂發業務

1.會計科目設置及核算內容

在“應收賬款——應收報刊款”科目下設置“應收訂閱款”三級明細科目，核算企業應收黨政機關、企事業單位等集團用戶訂閱報刊產生的欠費；設置“其他”三級明細科目，核算企業應收報刊社的報刊代投費、差額集訂分送款以及因系統調整或差錯形成的少收客戶款項等。

在“其他應收/付款”科目下設置“省內往來——應收/付報刊款”“省際往來——應收/付報刊款”明細科目，核算省內外發報刊局、省報刊發行局、訂銷局之間的報刊款往來。

在“預收賬款”科目下設置“預收報刊款”二級明細科目，核算訂銷局收到用戶訂閱的報刊款、省報刊發行局收到訂銷局上繳的訂閱報刊款，以及發報刊局收到省報刊發行局交來的發行報刊款。

在“主營業務收入——報刊業務收入”科目下，設置“訂閱收入”科目，核算訂銷局辦理報紙、雜志訂閱業務按流轉額和相應費率計算及協議規定取得的收入；設置“發行收入”科目，核算發報刊局發行報紙、雜志業務按流轉額和相應費率計算及協議規定取得的收入；設置“代收代投收入”科目，核算企業提供報刊代理收訂和代理投遞服務取得的收入；設置“其他收入”科目，核算報刊訂閱、發行業務所取得的停刊、減價退款手續費等收入。

2.收入確認

報刊訂閱發行業務，在報刊發行當期，按報刊流轉額和相應的發行費率確認收入。

3.賬務處理

(1)收訂的賬務處理

各訂銷局收到省公司下發的“報刊訂閱卡”“報刊專用單”后，在備查簿進行登記，不進行賬務處理。營業部門銷售訂閱卡、專用單并收取款項后，按日填寫營業日報單，向財務部門繳款報賬。財務部門收取款項并審核營業日報單，審核無誤后借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“預收賬款——用戶預存款”科目。

營業部門收訂報刊等，按日填寫日報單或系統自動生成日報單，向財務部門繳款報賬。財務部門收取款項并審核營業日報單，審核無誤后，根據實收金額借記“庫存現金”或“銀行存款”科目，貸記“營業款結算”科目。

月末，訂銷局財務部門根據營業部門提供的營業日報單匯總表，結轉用戶欠費、差錯款和收訂報刊款。按照當期訂閱扣除退訂和訂閱卡專用單訂閱金額，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款——預收報刊款”科目，按照收取的手續費貸記“主營業務收入——報刊業務收入——其他收入”科目。

省報刊發行局和發報刊局辦理收訂業務，由財務部門根據業務部門提供的受理單，借記“銀行存款”或“應收賬款——應收報刊款——應收訂閱款/其他”科目，貸記“預收賬款——預收報刊款——訂閱報紙/雜志款”科目。

(2)結算的賬務處理

月末，訂銷局結轉應付省報刊發行局的訂閱報刊款，財務部門根據省報刊發行局下達的“報刊繳款通知單”,按照實繳金額，借記“預收賬款——預收報刊款”科目，貸記“其他應付款——省內往來——應付報刊款”科目。

訂銷局向省報刊發行局上繳款項，按訂閱報刊款借記“其他應付款——省內往來——應付報刊款”科目，按訂閱卡和專用單銷售款借記“預收賬款——用戶預存款”科目，貸記“銀行存款”或“其他應收款——省內往來——應收調度款——資調存款”科目。

省報刊發行局收到各訂銷局上繳的款項，財務部門根據“報刊繳款通知單匯總表”結轉應收各訂銷局的訂閱報刊款；根據“應付發報刊局報刊款匯總單”結轉應付發報刊局發行報刊款，支付時借記“其他應付款——省內/省際往來——應付報刊款”科目，貸記“銀行存款”或“其他應付款——省內往來——應付調度款——資調存款”科目。

發報刊局財務部門根據“發行報刊款匯總結算單”,結轉應收各省報刊發行局發行報刊款，借記“其他應收款——省內/省際往來——應收報刊款”科目，貸記“預收賬款——預收報刊款——訂閱報紙/雜志款”科目。待收到各省報刊發行局撥來的發行報刊款時，借記“銀行存款”或“其他應付款——省內往來——應付調度款——資調存款”科目，貸記“其他應收款——省內/省際往來——應收報刊款”科目。

月末，發報刊局根據“應付報刊社報刊款匯總結算單”,按照“應結付款項”項目列示的應付發行款金額，結轉應付報刊社的款項，借記“預收賬款——預收報刊款”科目，貸記“應付賬款——應付報刊款”科目。財務部門根據“應付報刊社報刊款匯總結算單”中“本月實付款”(即“應結付款項”扣除“應收特殊處理手續費合計”和其他調整后的凈額)向報刊社撥付報刊款。

(3)收入確認的賬務處理

月末，省報刊發行局計提報刊訂閱收入，并清分至各訂銷局。財務部門根據業務部門提供的“訂銷局報刊發行收入匯總單”進行賬務處理，借記“預收賬款——預收報刊款”科目，貸記“其他應付款——省內往來——應付報刊款”科目(如省報刊發行局統一計列收入，則貸記“主營業務收入——報刊業務收入——訂閱/其他收入”科目)。省報刊發行局向各訂銷局撥付報刊發行收入時，借記“其他應付款——省內往來——應付報刊款”科目，貸記“銀行存款”或“其他應付款”科目。對于超過有效期未使用的“報刊訂閱卡”“報刊專用單”和逾期無需支付的報刊退款等，將相關款項結轉至“營業外收入——其他”科目。

訂銷局結轉報刊訂閱收入，財務部門根據省報刊發行局下發的“訂銷局報刊發行收入結算單”,借記“其他應收款——省內往來”科目，按照訂閱收入、贈閱發行費、停刊及退款手續等金額，貸記“主營業務收入——報刊業務收入——訂閱/其他收入”;發生的優惠直接沖減收入。

發報刊局財務部門根據業務部門提供的“發報刊局報刊發行收入計提清單”結轉報刊發行收入，借記“預收賬款——預收報刊款”科目，根據發行收入金額貸記“主營業務收入——報刊業務收入——發行收入”科目；同時根據“應收特殊事項手續費清單”(包括贈閱費、起點費、變動手續費等)的“應收特殊處理手續費合計”項目，抵扣應付報刊社款項并確認營業收入。

(三)集郵票品銷售業務

1.會計科目設置及核算內容

設“集郵票品”科目，核算郵政企業收到集團公司下發或外購、委托加工的集郵相關商品，按商品類型設置二級明細科目。

在“其他應收/付款——省內往來/省際往來——應收/付集郵票品款”科目中，核算省內、省際郵政企業之間調撥、銷售集郵票品的往來款(包括集郵郵票及紀特郵資封片的印制費、特許權費等款項)。

在“預收賬款——集郵預訂款”科目中，核算企業收到集郵票品預訂戶交的預訂款。

在“主營業務收入”科目下，設置“集郵業務收入”科目，核算企業銷售集郵票品取得的收入，設置“集郵收入其他”科目，核算向用戶收取的預訂證工本費等所取得的收入。可以進一步根據銷售方式下設“預訂收入”“零售收入”等明細科目。

在“主營業務成本”科目下，設置“印刷費”“集郵票品成本”等明細科目，核算已銷售集郵票品的成本。

在“營業外收入——盤盈利得”科目中，核算客戶長期未領取的集郵票品盤盈利得。

在“營業外支出——其他”科目中，核算企業已確認盤盈的集郵票品，客戶復領取時的支出。

2.收入確認

企業銷售集郵票品等，在實現銷售同時收取款項或取得索取款項的憑據時，按應取得的銷售額確認收入。

預訂集郵票品等，于發行日按發行數量與發行單價計算后確認收入，如預訂資金不足，則在實際補足款項時確認收入；只收取保證金及押金而未全額收取預訂款的，在用戶領取時確認收入。

3.賬務處理

(1)銷售的賬務處理

當營業部門收到營收款時，按日提供營業日報單、繳款單向財務部門繳款報賬。財務部門收取款項并審核無誤后，借記“銀行存款——收入戶”或“庫存現金”科目，貸記“營業款結算”科目。

對于直接銷售的集郵票品，月末財務部門根據營業日報單匯總表結轉收入、預收款、押金等。借記“營業款結算”“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入——集郵業務收人”“預收賬款——集郵預訂款”“其他應付款——保證金及押金”等科目。

對于預訂的集郵票品，月末財務部門根據業務部門提供的收入報表、銷售報表、進銷存報表及營業日報單，審核無誤后結轉收入，借記“預收賬款——集郵預訂款”科目，貸記“主營業務收入——集郵業務收入”科目。

確認收入的同時結轉成本，借記“主營業務成本——集郵票品成本”科目，貸記“集郵票品”科目。

（2）自用的賬務處理

對于企業自用的集郵票品，同一核算主體內，財務部門按集郵票品售價，根據用途，借記“主營業務成本——業務費”或“管理費用——業務招待費”科目等，貸記“應收賬款——用戶欠費”科目；同時借記“主營業務收入——內部交易抵消”,貸記“主營業務成本——內部交易抵消”科目。

（3）結算的賬務處理

集團公司與省公司、地市局之間的集郵票品款項的收付結算，與報刊訂發業務中，訂銷局、省報刊發行局、發報刊局之間的收付結算處理方式相似。相關結算方式可參考本章第二節“一、業務流程及模式”中“(三)報刊業務”的內容。

（4）盤盈、盤虧、毀損等賬務處理

業務部門定期進行集郵票品盤點并出具盤盈盤虧報告表，財務部門根據報告表審核無誤后，屬于盤盈的，借記“集郵票品”,貸記“待處理財產損溢”科目。經審批后，由于管理原因造成的盤盈，貸記“管理費用——存貨盤虧及毀損”,由于預訂戶長期未領取及

其他原因造成的盤盈，貸記“營業外收入——盤盈利得”科目。

屬于盤虧的，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“集郵票品”科目。經審批后，應收相關責任人賠償款，借記“其他應收款——其他”科目；由于管理原因造成的損失，借記“管理費用——存貨盤虧及毀損”科目；由于不可抗力原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目；貸記“待處理財產損溢”科目。

已確認盤盈的集郵郵票，客戶又來領取的，借記“營業外支出——其他”科目，貸記“集郵票品”科目。

對于用戶長期未領取的保證金或預訂款，確實無法支付時，經審批后，借記“其他應付款——保證金及押金”或“預收賬款——集郵預訂款”科目，貸記“營業外收入——其他”科目。

(5)流轉稅金計提的賬務處理

由于部分集郵商品銷售業務不屬于增值稅免稅范圍，月末，財務部門需根據進銷項明細，計算應繳納的增值稅，并計提相關稅金及附加，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。

(四)速遞業務

1.會計科目設置及核算內容

在“應收賬款”科目下，設置“用戶欠費”科目核算應向客戶收取的快遞費，設置“應收代理郵政業務收入”科目核算與郵政主業單位合作開展速遞業務應收取的結算款項。

在“應付賬款——應付結算及代理費”科目中，核算與郵政主業單位合作開展速遞業務，支付給郵政主業單位的結算款項。

在“主營業務收入”科目下，設置“特快專遞收入”科目，核算郵政企業辦理國內、國際及港澳臺特快專遞業務取得的收入(含代收貨款、郵寄資費收入);設“快遞包裹收人”科目核算收寄的國內快遞包裹收入，包括省際異地、省內異地、同城快遞包裹收入；設“國際及港澳臺包裹收入”科目核算收寄的國際及港澳臺包裹取得的收入。

在“主營業務成本——業務費——業務損失費”科目中核算合理范圍內的賠償客戶損失。

在“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目中核算取得應稅收入時應計提的增值稅銷項稅額。根據不同繳納方式，下設“匯總納稅”“屬地納稅”科目，分別核算納入省級匯總范圍和未納入省級匯總范圍的增值稅。

2.收入確認

速遞業務，在完成收寄業務同時收取款項或取得索取款項的憑據時按應收取的快遞費確認收入。

合作開展速遞業務的協辦單位，在每月收到主辦單位清分通知時，根據清分通知單所列的金額確認收入。主辦單位不確認收入或在確認收入的同時將分出部分確認為成本。

3.賬務處理

(1)業務部門收取營業款后，按日向財務部門提供營業日報單并向財務部門繳款報賬，財務部門收取款項并核對無誤后，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“營業款結算”科目。

(2)月末，財務部門根據營業收入匯總表清分營業款時，借記“營業款結算”科目，借記或貸記“應收賬款——用戶欠費”“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入—相關明細”“預收賬款”“應收賬款——用戶欠費”等科目。

速遞公司與郵政主業單位合作辦理速遞業務的，當月結算營業款同時與郵政主業單位辦理結算。當月為凈流出的，按應支付郵政主業單位款項借記“營業款結算”,貸記“應付賬款——應付代理及結算費”“銀行存款”等科目。當月為凈流人的，按應收取郵政主業單位金額，借記“應收賬款——應收代理郵政業務收入”“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入——相關明細”科目。

確認收入的同時結轉成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”“周轉材料——包裝物”“累計折舊”等科目。

(3)合理范圍內快件丟失等需要賠償客戶損失時，財務部門根據郵件損失理賠鑒定表，借記“主營業務成本——業務費——業務損失費”科目，貸記“銀行存款——基本戶”等科目。

(4)月末，財務部門對速遞業務收入進行合理拆分，計算當月應繳納的增值稅，要注意速遞業務中運輸環節按9%稅率計算，收派、倉儲等物流輔助服務環節按6%計算銷項稅額。同時計提相關稅金及附加，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。

(五)其他業務

其他業務包括郵政企業經營的除以上主要業務之外的其他經濟業務，主要包括普通商品銷售業務、出租業務和郵政媒體業務等。

企業經銷普通商品的，采取直接收款方式銷售，不論商品是否發出，在收取款項或取得索取款項的憑據時確認收入；采用預收款方式銷售商品應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

企業從事出租業務，在合同或協議約定的租賃期內，采用直線法按月確認收入。要注意出租業務納稅義務發生時間與會計上的收入確認時間存在差異。稅法規定，納稅人提供租賃業服務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天，因此企業應按會計上的收入確認原則確認出租業務收入，按稅法的規定申報繳納增值稅。

企業利用自身的廣告媒體等為客戶發布戶外廣告取得的收入，在合同或協議約定的服務期內采用直線法按月確認收入；代理客戶辦理廣告發布和廣告制作取得的代理收入，根據合同或協議約定，在完成代理服務后確認代理收入；為客戶提供廣告制作取得的收入根據合同或協議約定，在完成廣告制作后，確認廣告制作收入。

郵政企業的其他業務核算，涉及的主要會計科目設置和財務處理方式與一般企業的大體相同，在此不贅述。

二、核算特點

(一)內部關聯交易頻繁

郵政企業的業務收入，是企業受理各類業務按規定資費標準收取的收入。由于郵政企業全程全網聯合作業，所以每一個企業實現的收入，都不只是它自身企業的收入，是屬于全程全網的資費收入，需要按照合理的原則和標準在各個參與主體之間進行收入的清算與劃分，并按業務環節確認為營業、運輸、內部處理、投遞等關聯交易收入，集團內部關聯交易和資金往來頻繁。

(二)財務集團化管理

郵政企業的業務種類較多，業務具有多個流程環節，客戶廣泛，收入分散，全網機構協同作業，機構之間的結算復雜，因此會計核算上呈現出業務分類、分環節核算，內部結算的會計核算鏈條長、情形復雜等特點。基于各類業務會計處理的特征和復雜性，必須依靠完善的業務系統進行數據收集整合并與財務系統集成管理，實現業務與財務管理全流程對接整合，省分公司全部上線集中核算平臺系統，均實現了會計集中核算。

(三)成本費用容易混淆

郵政行業本質上屬于服務業，其銷售的“商品”為物流性質服務。郵政企業所經營的業務種類多，每類業務都有單獨的會計核算辦法，其資金運動單獨核算，但是最終的經營成果仍然納入企業統一核算。主要業務成本為人工、設備、場地、車用油電、包裝材料和各種間接費用，但企業內部成本費用劃分不清、相互交叉，難以準確反映與業務收入對應的真實成本和利潤水平。郵政企業除了經營函件、特快專遞業務、包裹等傳統業務外，其速遞、物流業務因為在流程環節上與傳統郵政業務具有重疊，成本費用支出容易混淆，導致不同涉稅行為對應的增值稅進項稅額難以區分。