(二)針對風險點二

該企業2018年度企業所得稅匯算清繳中的資產損失稅前扣除賬面金額6070685.75元，資產損失稅收金額16635380.43元。其中，存貨報廢凈損失133030.67元，存貨的報廢中需責任人賠償的金額為8849元，該部分存貨的報廢屬于“管理不善”導致；貨幣資產損失126160元，系該企業日常經營活動中收到的假幣損失；無形資產凈損失762928.77元，固定資產報廢凈損失15613260.99元，各項備查資料完整。經核查，該企業2018年企業所得稅匯算清繳中的資產損失稅前扣除項目資料暫未發現問題。但其中屬于“管理不善”造成的存貨損失，增值稅進項稅額未進行轉出。

四、處理結果

根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016〕36號),該公司應補繳增值稅2018966.1元，同時補繳城市維護建設稅141327.63元、教育費附加60568.98萬元、地方教育附加40379.32元。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》,存貨的非正常損失應轉出進項稅額，補繳增值稅1415.84元。

五、行業延伸

(一)風險關注切入點

針對風險點一，這屬于連鎖餐飲行業存在的共性問題，如連鎖餐飲企業發行預付卡、充值卡，但未取得備案資質的，應在售卡的當期確認銷售收入。該風險點在征管中應引起重視。

針對風險點二，資產損失稅前扣除是連鎖餐飲企業易產生稅收風險的環節，譬如日常收銀過程中收到假鈔的現金損失、食品安全問題導致的顧客理賠損失、食材存貨的變質損失等，都可能導致稅收上的應納稅所得額調減，而企業自身是否按規定做好資產損失的備查管理，是其能否享受稅前扣除的前提條件，因此，這是一個值得關注的風險點。

(二)具體核查路徑

針對風險點一，一方面，從企業電子底賬中開具的稅率為零的增值稅發票入手；另一方面，也可以從企業現金流量表入手，結合增值稅申報表重點分析企業流入的現金流的性質。

稅務機關在對企業進行風險應對時，應通過資料收集(如登錄各地商務部門網站查找信息)、實地調研等多種方式了解企業的生產經營、涉稅情況等內容。

針對風險點二，稅務機關應按如下要求對企業資產損失申報情況進行核查：

1. 對于清單申報稅前扣除的資產損失，主管稅務機關應在審核申報資料的基礎上實施核查。審查納稅人申報扣除的資產損失是否屬于實際資產損失，是否屬于清單申報的范圍，申報扣除的所屬納稅年度是否正確，金額計量是否采用公允價值模式，使用年限是否達到稅法規定的最低折舊年限，存貨的損耗是否符合經營常規和企業內部管理制度規定等。

2.對于專項申報稅前扣除的資產損失，主管稅務機關應在審核申報資料和證明材料的基礎上實施檢查。審查納稅人申報扣除的資產損失是否符合稅前扣除的條件，提供的證據是否有效和充分，因違法違規行為造成的資產損失是否向責任人追償，損失金額的計算是否準確，資產損失事項是否已在會計上作出相應的處理，對已申報扣除以后年度又收回的資產損失項目是否計入當期應納稅所得額申報納稅等。

3.結合跨年度稅基項目中與資產有關的暫時性差異，主管稅務機關應對納稅人申報扣除的資產損失金額進行復核，審查納稅人是否按規定進行納稅調整。

4.企業申報扣除的資產損失不真實、不合法的，主管稅務機關應依法作出稅務處理，通知納稅人糾正。