—C航空公司風(fēng)險分析及應(yīng)對案例

 【案例引言】近年來，隨著運輸行業(yè)競爭結(jié)構(gòu)升級，航空運輸企業(yè)為提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，在飛行中會提供多種附屬服務(wù)，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費的情況越來越普遍，涉及的代扣代繳業(yè)務(wù)量增大。由此導(dǎo)致航空運輸行業(yè)來源于稅會差異、管理盲區(qū)的稅收風(fēng)險具有高隱蔽性的特點。

一、企業(yè)基本情況

C航空有限公司(以下簡稱C航空公司)成立于1995年，主營業(yè)務(wù)為航空旅客運輸、航空貨物運輸?shù)龋F(xiàn)擁有239架飛機(jī)，總資產(chǎn)510億元，凈資產(chǎn)203億元；擁有6家子公司，8家分公司；運營境內(nèi)航線359條，境外航線67條。

二、風(fēng)險分析

(一)業(yè)務(wù)背景及描述

C航空公司2017年與某非居民企業(yè)簽訂《航空機(jī)上影視節(jié)目服務(wù)合同》,其中規(guī)定非居民企業(yè)E向C航空公司提供在航班內(nèi)播映其擁有版權(quán)的影片，且在中國大陸發(fā)生的各項稅費由C航空公司承擔(dān)。根據(jù)該服務(wù)合同，非居民企業(yè)對提供的影片擁有航空版權(quán)，將影片節(jié)目的數(shù)字文件發(fā)送給C航空公司用于在飛機(jī)上播映，按照影片每部或每集、每航班計算價格。2017年8月，C航空公司支付給非居民企業(yè)的兩筆費用分別為293498.00美元、171290.00美元，并按照“廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)”分別代扣代繳增值稅119343.83元及69650.92元。

(二)風(fēng)險描述

經(jīng)核查，C航空公司與某非居民企業(yè)簽訂的合同，名稱雖然為《航空機(jī)上影視節(jié)目服務(wù)合同》,但合同實質(zhì)為非居民企業(yè)向C航空公司提供影片在航班內(nèi)播映的版權(quán)，應(yīng)按照特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定代扣代繳增值稅與企業(yè)所得稅。存在收入性質(zhì)模糊不清，未按規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅及扣繳增值稅稅款不足的風(fēng)險。

(三)核查路徑

現(xiàn)場核查時，應(yīng)審核C航空公司對外支付備案，對照與非居民企業(yè)簽訂的合同協(xié)議，并結(jié)合扣繳稅款的申報表和入庫稅單，關(guān)注是否依規(guī)足額扣繳相關(guān)稅款。

(四)適用稅收政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。”我國對外簽訂的稅收協(xié)定一般將特許權(quán)使用費表述為：“‘特許權(quán)使用費’一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。”故非居民企業(yè)向C航空公司提供影片播放的版權(quán)并非承包工程、提供勞務(wù)，收取的費用應(yīng)視為特許權(quán)使用費所得，由C航空公司代扣代繳企業(yè)所得稅。

由于合同約定境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)各項稅費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第十條“扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以支付款項為不含企業(yè)所得稅、地方稅費及附加的所得，重新計算計稅依據(jù)，即：含稅所得=不含稅所得÷(1-增值稅稅率×12%-企業(yè)所得稅稅率)。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條、第二條及《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)不動產(chǎn)注釋》;《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條；《征收

教育費附加的暫行規(guī)定》(國務(wù)院令第588號)第二條、第三條。

三、風(fēng)險應(yīng)對

根據(jù)C航空公司報送的有關(guān)合同、對外支付備案情況、扣繳稅款的申報表和入庫稅單

進(jìn)行案頭審核，發(fā)現(xiàn)該公司簽訂的影視節(jié)目服務(wù)合同未代扣代繳特許權(quán)使用費企業(yè)所得稅，且由于計稅依據(jù)錯誤，未足額扣繳增值稅。通過與公司經(jīng)辦人員進(jìn)行溝通，公司經(jīng)辦人員對該筆應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅款與未足額扣繳的增值稅款進(jìn)行了補(bǔ)申報與扣繳。

四、處理結(jié)果

C航空公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(匯率為1美元=6.7283人民幣):

①應(yīng)補(bǔ)稅額=293498.00×6.7283÷(1-6%×12%-10%)×10%=221185.33(元)②應(yīng)補(bǔ)稅額=171290.00×6.7283÷(1-6%×12%-10%)×10%=129087.20(元)

補(bǔ)繳增值稅：

①應(yīng)補(bǔ)稅額=293498.00×6.7283÷(1-6%×12%-10%)×6%-119343.83=

13367.37(元)

②應(yīng)補(bǔ)稅額=171290.00×6.7283÷(1-6%×12%-10%)×6%-69650.92=

7801.40(元)

補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加：

①應(yīng)補(bǔ)稅額=13367.37×(7%+3%+2%)=1604.08(元)

②應(yīng)補(bǔ)稅額=7801.40×(7%+3%+2%)=936.17(元)

綜上，C航空公司補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅350272.53元，補(bǔ)繳增值稅21168.77元，補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加2540.25元。