典型案例二

——B煙草公司風險分析及應對案例

【案例引言】煙草商業企業具有會計制度統一、財務核算集中、個性化差異小的特點，因此在稅會差異和管理不規范等方面存在的風險具有普遍性。2016年，對B煙草公司2014年、2015年稅收情況開展風險管理工作，深入剖析其生產經營流程、會計核算流程、稅款計繳過程，發現了一些共性稅收風險。

一、企業基本情況

B煙草公司成立于1985年1月，屬于市級煙草商業企業，既是法人核算主體，縣區分公司都由其集中核算；又是主要的經營主體，業務量大，納稅額高。該公司現有20個部門，下轄18個區縣分公司。

二、風險分析

通過金稅三期系統提取的該單位增值稅申報表、企業所得稅申報表、個人所得稅申報表等征管數據，采集企業財務賬套數據，采取數據比對分析，在風險分析階段發現以下4項風險疑點.

(一)收購煙葉時開具發票未注明現金補貼

企業收購煙葉時，未將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票上分別注明，存在增值稅進項稅額抵扣風險。該風險由客觀原因造成：一是部分以現金形式支付的煙葉生產投入補貼已在生產前或生產過程中兌現給煙農；二是對符合補貼政策要求的煙農，經公示后方能兌現補貼，而要一起開具發票則必須兌現煙葉收購款的同時將補貼款兌現給煙農，客觀上存在矛盾；三是部分煙葉產區產前進行的物資補貼無法于現金補貼環節進行清算，也就難以在發票上同時開具；四是煙葉生產投入現金補貼項目繁多，補貼等級也有所不同，由于煙葉收購時需及時支付貨款，若審核后再開具發票，將影響煙葉收購款的兌付及時性。

(二)企業已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，用于非增值稅應稅項目未作進項稅額轉出

用于非應稅貨物的運費不得申報抵扣。企業采購的電腦、打印機、專賣人員服裝等辦公用品，提供給專賣執法部門使用，以及外購用于福利的固定資產已抵扣的進項稅額未作轉出。因管理不善，造成庫存商品、原材料或資產毀損變質、丟失、被盜，已抵扣的進項稅額未作轉出。

(三)發生贊助支出未作納稅調增

企業發生的維穩工作經費、治安聯防費、警民共建經費等贊助性支出未在企業所得稅年度申報時作納稅調增。

(四)不屬于免稅范圍的福利費未代扣代繳個人所得稅

企業從福利費和工會經費中支付給單位職工的慰問費、員工福利費、電話費等補貼，不屬于免稅的福利費范圍，未按稅法規定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。

三、風險應對

(一)針對風險疑點一

通過約談財務人員，做好政策解釋，一是對過去的風險稅款及時補繳；二是調整煙葉收購款及相關補貼的支付方式，以保證貨款及相關補貼在同一張發票上開具。

(二)針對風險疑點二

1.檢查“銷售費用——運費”科目借方發生額，核實物資是否用于非應稅項目，對應的進項稅額是否轉出。①查看“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目下企業進項稅抵扣情況，查看進項稅轉出情況；②查看煙葉生產物資補貼項目是否存在非應稅項目，查看發生的運費是否在進項稅額中轉出；③查看銷售費用和管理費用中是否存在需要轉出項目。④查看在建工程核算項目，是否存在需要轉出增值稅的項目。

2.查看企業發生與生產經營無關的費用，是否已作進項稅額轉出。①查看企業進項稅抵扣和轉出情況；②用“專賣”或者“執法”作為關鍵詞，全憑證搜索；③查看“銷售費用—員工薪酬—員工福利—職工食堂補貼”“管理費用—員工薪酬—員工福利—職工食堂補貼”中外購資產是否抵扣了進項稅。

3.重點核查下列因資產損失應作進項稅轉出的情形：①查看企業抵扣增值稅和進項稅轉出情況；②查看“庫存商品”科目下卷煙損毀情況；③查看“固定資產”科目下資產損毀、丟失被盜情況；④如果有煙葉生產物資，則要查看該項目下物資情況；⑤查看營業外支出項目下是否有丟失被盜資產。

(三)針對風險疑點三

檢查“營業外支出”科目，了解企業是否發生贊助支出，對照企業所得稅年度申報表中的納稅調整表，查看企業是否已經作納稅調增；檢查“管理費用”科目，重點檢查費用突增年份，通過查看原始會計憑證，檢查企業發生費用支出是否取得發票，管理費用使用范圍是否與生產經營存在相關性，是否存在不允許稅前扣除的贊助費。

(四)針對風險疑點四