個人所得稅如何計算

一、企業(yè)所得稅法

第一章　總　　則
　　第一條　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
　　第二條　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
　　本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
　　本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
　　第三條　居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　第四條　企業(yè)所得稅的稅率為25％。
　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。

第二章　應(yīng)納稅所得額
　　第十九條　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：
　　（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
　　（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
　　（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　二、企業(yè)所得稅法實施條例

第一章　總　　則
　　第一條　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，制定本條例。
　　第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。
　　第三條　企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
　　企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
　　第四條　企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。
　　第五條　企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：
　　(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；
　　(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；
　　(三)提供勞務(wù)的場所；
　　(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；
　　(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
　　第六條　企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。
　　第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
　　(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
　　(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
　　(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
　　(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
　　(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；
　　(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
　　第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

三、實際管理機構(gòu)認定標準

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）現(xiàn)對境外注冊的中資控股企業(yè)（以下稱境外中資企業(yè)）依據(jù)實際管理機構(gòu)判定為中國居民企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下：
　　一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。
　　二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
　　（一）企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；
　　（二）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；
　　（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；
　　（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。
　　三、對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則。
　　四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。
　　五、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。
　　六、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
　　七、境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務(wù)機關(guān)提出居民企業(yè)申請時，應(yīng)同時向稅務(wù)機關(guān)提供如下資料：
　　（一）企業(yè)法律身份證明文件；
　　（二）企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況；
　　（三）企業(yè)最近一個年度的公證會計師審計報告；
　　（四）負責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責(zé)的場所的地址證明；
　　（五）企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住記錄；
　　（六）企業(yè)重大事項的董事會決議及會議記錄；
　　（七）主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
　　八、境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。
　　九、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

四、稅率依據(jù)

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法
　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例
　　財稅〔2009〕69號（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）
　　財稅〔2012〕27號 (軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅）
　　財稅〔2014〕26號(橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港)
　　財稅〔2016〕49號（軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠）
　　財稅〔2018〕27號（集成電路生產(chǎn)企業(yè)所得稅）
　　財稅〔2018〕44號（技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國）
　　財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號 (污染防治的第三方企業(yè)所得稅)
　　《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號）